一般納稅人,增值稅,稅負(fù)率計(jì)算方法
稅負(fù)率用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，財(cái)務(wù)代理只有相對合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實(shí)際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。
增值稅稅負(fù)率是反映增值稅一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)水平的一個重要指標(biāo)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和納稅評估時的一個主要評價(jià)指標(biāo)。按照國家稅務(wù)總局>中的計(jì)算方法，稅負(fù)率計(jì)算公式為稅負(fù)率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。在實(shí)務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計(jì)算公式則為稅負(fù)率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計(jì)算方法計(jì)算簡單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況(以下稱該方法計(jì)算出來的稅負(fù)率為實(shí)際稅負(fù)率)。
但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價(jià)格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實(shí)際稅負(fù)率也是同一企業(yè)的不同期間時高時低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實(shí)際稅負(fù)率指標(biāo)的評估價(jià)值。造成實(shí)際稅負(fù)率波動大，可比性差的原因主要有以下二個因素：1、增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，不論當(dāng)期材料是否實(shí)際耗用，只要購進(jìn)入庫并認(rèn)證通過便可抵扣，不體現(xiàn)會計(jì)核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計(jì)算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時間差，單證收齊的進(jìn)度快慢也影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。
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